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虛開發(fā)票罪的構成要件與認定
虛開發(fā)票罪，是指為了牟取非法經(jīng)濟利益，違反國家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為。
一、虛開發(fā)票罪構成要件
一、客體要件
本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會主義經(jīng)濟秩序罪的本質(zhì)特征。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！薄叭魏螁挝缓蛡€人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票?！薄对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定(試行)》中規(guī)定：專用發(fā)票必須按下列要求開具：
(一)字跡清楚。
(二)不得涂改。
(三)項目填寫齊全。
(四)票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
(五)各項目內(nèi)容正確無誤。
(六)全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
(七)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
(八)按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
(九)不得開具偽造的專用發(fā)票。
(十)不得拆本使用專用發(fā)票。
(十一)不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
而為了騙取稅款，虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理制度，同時虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國家稅款的大量流失，也嚴重地破壞了社會主義經(jīng)濟秩序。
二、客觀要件
本罪在客觀方面表現(xiàn)為沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票或者即使有貨物購銷或提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。
虛開是指行為人違反有關發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實際情況如實開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，從廣義上講，一切不如實出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包括沒有經(jīng)營活動而開具或雖有經(jīng)營活動但不作真實的開具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經(jīng)營項目、夸大或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營項目的數(shù)量、單價及其實際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫開票人、開票日期等等，狹義的虛開，則是指對發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數(shù)額的有關內(nèi)容作不實填寫致使所開發(fā)票的稅款與實際繳納不符的一系列之行為。如沒有銷售商品、提供服務等經(jīng)營活動，卻虛構經(jīng)濟活動的項目、數(shù)量、單價、收取金額或者有關稅率、稅額予以填寫;或在銷售商品提供服務開具發(fā)票時，變更經(jīng)營項目的名稱、數(shù)量、單價、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進行經(jīng)營活動以及應納或已納稅款的真實情況。主要體現(xiàn)在票與物或經(jīng)營項目不符、票面金額與實際收取的金額不一致。顯然，本罪的虛開應是狹義上的虛開。參照最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉若干問題的解釋》之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開：
(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具;
(2)有貨物購銷或者提供或接受民應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實;
(3)進行實際經(jīng)營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關內(nèi)容作虛假填寫。
如只是虛設開票人或不按規(guī)定時限提前或滯后開具日期等，雖屬違法不實開具，但仍不是本罪意義上的虛開，對此不能以本罪論處。
虛開增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：
1、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
2、為自己虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應稅勞務的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為。
3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但要求他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。
4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。
虛開增值稅專用發(fā)票需達到法定情節(jié)才能構成犯罪、否則應依《刑法》(以下簡稱本法)第13條之規(guī)定，不認為是犯罪。依最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規(guī)定：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。
三、主體要件
本罪的主體均為一般主體、即達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人均可構成。另外，依本法第二百零五條之一 第2款之規(guī)定，單位也可成為本罪主體，單位構成本罪的，對單位實行兩罰制，對單位判處罰金、并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照第二百零五條之一 第2款規(guī)定追究刑事責任。
四、主觀要件
本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實踐中，為他人虛開增值稅專用發(fā)票的單位和個人一般都以收取高額的手續(xù)費為目的，為自己虛開、讓他人為自己虛開，介紹他人虛開的單位和個人一般都是以收取高額的中介費、信息費為目的。但“以營利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。
二、虛開發(fā)票罪認定
(一)虛開、非法代開發(fā)票認定
(1)虛開發(fā)票的行為包括：
?、贋樗?、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
?、谧屗藶樽约洪_具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
③介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
(2)對于非法代開發(fā)票的行為，依照虛開發(fā)票進行處罰。
(二)虛開增值稅專用發(fā)票的認定
1、虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括：
(1)沒有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。理解：這里指完全沒有發(fā)生交易。
(2)有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票。理解：這里指進行了交易，但有一部分數(shù)量或金額不真實。
(3)進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
理解：這里指進行了交易，但是開票方與實際銷售方不一致。
注意：不是所有的接受虛開都是虛開，讓他人為自己虛開具有主動性，是指具有主觀故意性的受票人。明知是虛開而加以接受，不論是主動找別人，還是別人找上門，都是虛開。
2、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額行為的認定
“善意”的認定應當同時滿足下列條件：
(1)有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務。
(2)銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票。
(3)專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符。
(4)沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應按偷稅、騙取出口退稅處理。
3、納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或者提供應稅勞務、應稅服務。
(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)。
(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理，依據(jù)國家稅務總局相關規(guī)定辦理。
三、虛開發(fā)票罪量刑標準
1、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
2、單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。
四、虛開發(fā)票罪立案標準
涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：
(一)虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的;
(二)雖未達到上述數(shù)額標準，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的;
(三)其他情節(jié)嚴重的情形。
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